笔者一直担任国际会计师联合会理事会理事,非常关注国际审计准则和我国审计准则的制定和修订工作,以及相关国家和地区采用加强版审计报告的经验。为此,笔者全面整理了国际审计与鉴证准则理事会发布的审计报告改革文献,研究了欧盟审计制度改革建议和制定修订的相关法律,阅读了英国2014年和2015年采用加强版审计报告的资料,分析了我国A+H股和H股公司、沪深证券交易所部分上市公司2017年和2018年采用新版审计报告的做法,探讨了加强版审计报告涉及的特殊问题。上述整理、阅读、研究和分析工作,形成了大量的文字,去芜存菁,遂成《加强版审计报告:理论与应用》。
写作本书的目的,是向读者阐释加强版审计报告模式的来龙去脉:为什么对二元审计报告模式进行改革?如何构建加强版审计报告模式?对改革涉及的重大问题是怎么决策的?如何运用新的和修改的审计准则?运用加强版审计报告有哪些经验?
注册会计师审计是财务信息生成链条上关键的一环,对增强财务信息的可信性起着至关重要的作用。传统审计报告模式属于二元审计报告模式(a bina-ry opinion),分为合格或不合格(pass/fail)意见两类。审计意见在审计报告中居于核心地位,审计报告的其他部分使用统一的要素、格式和措辞。使用者认为这种审计报告模式信息含量低,相关性和决策有用性差,注册会计师获取的有关被审计实体和审计本身的信息对财务报表使用者具有重要价值,但却没有披露出来。在这种情况下,形成了使用者和注册会计师的信息差距。
在全球经济环境下,伴随着日益复杂的财务报告要求,使用者比以往任何时候更需要内容丰富和高度相关的信息。2008年的全球金融危机导致监管者、投资者和其他利益相关者对二元审计报告的不满达到了空前的高度,强烈呼吁对审计报告进行改革。因此,国际审计与鉴证准则理事会(IAASB)、欧盟委员会(European Commission),英国财务报告理事会(FRC)、美国公众公司会计监督委员会(PCAOB)、中国注册会计师协会(CICPA)等国际机构、地区组织和国家准则制定者,加快了审计报告改革步伐,从不同的视角提出了改进审计报告的方案。
国际审计与鉴证准则理事会作为国际审计准则制定者,从2009年起开始跟踪和评论各国审计报告的改革,并积极推进国际审计准则的修订。2011年5月提出咨询文件《增加审计报告的价值》探索变革的途径,2011年12月成立国际审计准则起草小组,2012年6月提出邀请评论《改进审计报告》,2013年6月提出国际审计准则征求意见稿,2015年1月颁布新的和修改的审计准则。
新的和修改的国际审计准则规定了加强版审计报告模式,其核心要求是提高审计报告的信息含量,增强审计工作的透明度,强化注册会计师与审计相关的责任。主要体现在:在上市实体审计报告中沟通关键事项和注明项目合伙人的姓名,单独披露与持续经营相关的重大不确定性和注册会计师对其他信息的责任及工作结果,澄清管理层(治理层)和注册会计师的责任,声明注册会计师独立于被审计单位并履行了职业道德方面的其他责任,优化审计报告要素顺序。这些变化构成了加强版审计报告模式的主要方面,对于提高审计报告的相关性和决策有用性,提高审计工作的透明度,强化审计的价值具有至关重要的作用。
最近几年,笔者一直担任国际会计师联合会理事会理事,非常关注国际审计准则和我国审计准则的制定和修订工作,以及相关国家和地区采用加强版审计报告的经验。为此,笔者全面整理了国际审计与鉴证准则理事会发布的审计报告改革文献,研究了欧盟审计制度改革建议和制定修订的相关法律,阅读了英国2014年和2015年采用加强版审计报告的资料,分析了我国A+H股和H股公司、沪深证券交易所部分上市公司2017年和2018年采用新版审计报告的做法,探讨了加强版审计报告涉及的特殊问题。上述整理、阅读、研究和分析工作,形成了大量的文字,去芜存菁,遂成此书。
本书参考、借鉴、引用和介绍了大量的前沿性文献资料,在脚注和附录中一一注明文献的出处和作者。如果书中存在对文献理解和表达不准确之处,均是笔者本人的责任,与原文献作者无关。
本书结合了理论和实务,.适用于审计工作者、财会工作者和会计审计教学科研人员使用,也适用于财会类高年级学生、硕士研究生和博士研究生学习使用。
杨志国,1964年10月生,河北省宁晋县人,中国人民大学管理学博士,中国科学院博士后。曾任财政部中国注册会计师协会党委副书记、副秘书长,安徽省毫州市市委常委、副市长(挂职)。代表我国曾任国际审计与鉴证准则理事会理事,现任国际会计师联合会理事。致力于国际审计准则研究与我国审计准则制定工作。2005年,主持起草48项审计准则和职业道德守则。2009年,主持起草审计准则明晰项目。审计准则实现了与国际审计准则的持续全面趋同,得到国际审计与鉴证准则理事会和世界银行的充分肯定。2008年获得国务院政府特殊津贴。长期担任中国财政科学研究院研究生导师。
第一章 加强版审计报告的构建
第一节 二元审计报告存在的问题
第二节 加强版审计报告思路的提出
第三节 加强版审计报告思路的深化
第四节 加强版审计报告准则的建议
第二章 加强版审计报告有关问题的决策过程
第一节 新的和修订的国际审计准则
第二节 对关键审计事项有关问题的决策
第三节 对持续经营有关问题的决策
第四节 对其他改进建议的决策
第三章 加强版审计报告准则的运用
第一节 加强版审计报告准则的核心要求
第二节 关键审计事项的确定和沟通
第三节 持续经营
第四节 其他信息
第五节 强调事项段和其他事项段
第四章 国外运用加强版审计报告的经验
第一节 欧盟委员会对审计改革的建议
第二节 欧盟对审计改革的立法
第三节 英国2014年运用加强板审计报告的经验
第四节 英国2015年运用加强版审计报告的经验
第五章 中国运用加强版审计报告的经验
第一节 制定和修订的相关审计准则
第二节 中国2017年运用加强版审计报告的经验
第三节 中国2018年运用加强版审计报告的经验
第四节 对加强版审计报告特殊问题的考虑
附录
1.A+H股、H股和自愿披露公司样本名单
2.沪深300指数公司样本名单
参考文献