中国税制_吴利群，杨春玲主编_9787040463569_河北知行文化传播有限公司

本书对中国现行税收制度，包括各类法律、条例、规定，根据不同征纳对象和主体进行解读和分析。全书注重应用性和操作性，配备有大量的思考题和案例题。内容新颖，体例独特，案例丰富，实用性强。

　　随着我国现代市场经济的深入推进和宏观调控体系的不断健全，税收在国家治理中的基础性、支柱性、保障性作用日益增强，与政府、企业、个人的利益息息相关，税收问题也日益成为全社会高度关注的焦点与热点问题。十八大以来，我国深化经济体制改革持续推行，财税体制改革步伐加快，税收制度改革不断深化，一批具有重大牵引作用的改革举措，如全面实施“营改增”、资源税改革、鼓励创新创业的所得税政策调整、国税地税征管体制改革方案等相继推出，对我国供给侧结构性改革，创造新供给、释放新需求起到了重大的推动作用。而另外一些重大的税制改革，如消费税改革、个人所得税改革、房地产税改革、环境税改革等正在酝酿之中。中国的税制改革也引起了国际社会的广泛关注，并已成为跨国资本流动与商品服务贸易的重要决策因素。通解中国税制，掌握中国税制，熟练运用中国税制，已成为所有涉及中国的各类经济主体谋求最大发展的必要条件，因而也成为所有参与经济活动人员必备的基础知识与基本技能。
　　“中国税制”课程是高等学校财政学类专业的核心课程，也是会计学、工商管理、财务管理、金融学等其他经管类专业学生的专业基础课程。本教材作为高校教师授课和学生学习使用的工具书，主要服务于高校所有经管类专业学生及教师，也服务于各类社会培训及其他从业人员。同时，本教材是国家精品资源共享课程、浙江省重点建设MOOC课程“中国税制”的配套教材。本教材在编写中力求“守正出新”，依托“爱课程”网络平台与MOOC课程视频资源，在内容、体例与教学安排上，形成了以下主要特点：
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第二节税收的特征
　　税收的特征是税收作为政府财政收入的主要形式区别于其他财政收入的标志。概括说来，税收的特征主要有以下三个方面。
　　一、无偿性
　　税收的无偿性，是指政府征税以后不是直接给予纳税人某种等价物，也不向纳税人提供某种特权，以后也不偿还给纳税人，而是成为政府的财政收入来源，由政府用于各种职能活动的消耗。认识税收的无偿性，必须先认识社会关系中有偿关系的形式。有偿关系的形式可以分成三类：其一是最普遍的等价交换，即社会成员的一方付出一种货币、实物或其他经济利益，同时从相对应的另一方获得另一种货币、实物或其他经济利益，比如商品买卖交易；其二是信用借款方式，即一方向另一方借取一定量的货币、实物或其他经济利益，在一定的时期后将这些经济利益等价偿还给借出者，甚至还要支付利息；其三是从他人获得经济利益（收入）但必须给予对方相应的特权，使对方能从利用这些特权中获得相应的经济利益。税收不属于上述三种有偿形式，因而税收是无偿的。
　　这里应该分析税收的无偿性与税收是公共产品的成本的内在关系。税收的无偿性与税收是公共产品的成本这一本质属性表面上看似乎是相矛盾的，但其实并不矛盾。第一，税收的无偿性是从税收征收这单个环节来观察判断的，而税收是公共产品的成本是指从总体上看，把纳税人看成一个整体，国家向纳税人征税以后，又通过财政将利益返还给社会成员，即具有整体返还性。第二，税收是公共产品的成本这一本质关系也不能推断税收是有偿的。如上所述，因为所谓有偿必须是等价的，税收是公共产品的成本这一本质判断只是就税收整体而言，而对每一个纳税人来说，不是政府向他征了多少税，他就可以向政府索取多少公共产品、公共福利，或者说因为从政府提供的公共产品中享受了多少福利才向政府缴纳相应份额的税收。在具体的征税环节，不论社会成员是否享受了政府提供的公共产品，也不论其享受了多少公共产品，都必须按政府规定的标准缴税。反过来，作为社会成员，他可以享受多少公共产品、公共福利，并不取决于他是否向政府缴纳过税收，也不论缴过多少税。由此可见，税收是公共产品的成本并不否定税收的无偿性这一本质特征。
　　税收的无偿性对于保证政府财政资金的可用性十分重要。只有税收收入不需要偿还，才能由政府安排为支出，才能满足政府各项职能活动的需要。如果需要偿还，政府只能将新征收的税收用于偿还旧债；如果要靠出让某种资产权益才能取得税收，这就可以推断，政府拥有的这种资产权益与应该征收的税收额是等价的。那么，政府也就无须通过征税来筹集资金，而只需要将这些资产权益在市场上出售即可获得财政收入。所以从征收环节来看，无偿性是税收的一个重要属性，无偿性也是强制性的根源。
　　二、强制性
　　税收的强制性，是指政府征税是以法律的形式规定了纳税人的纳税义务，纳税人必须依法纳税，否则就要受到法律的惩罚。纳税人之所以会依法纳税，是由于税收存在强制性，税法体现了政府政权的威慑力。在这种威慑力下，纳税人才会“自觉”纳税。税收的强制性是指税收的非自愿性。即一般而言，纳税人是在政府及其制定实施的税法的威慑下才纳税的。税收的强制性源于税收的无偿性。因为税收是无偿征收的，对于纳税人来说，缴纳税收就是一种经济利益的损失和放弃，所以一般都不会自愿缴纳，因而税收需要以法律的形式来强制实施。
　　还应该说明，税收虽然是强制的，但却不具有惩罚性。尽管我们仔细考察政府的财政收入会发现，强制性的收入除了税收之外，还有罚款这样的收入，但是应该看到，罚款虽然是强制的，却与税收的强制性是有根本区别的。税收的强制征收是以合法行为及其带来的收入为对象的，至少大部分情况是如此。而罚款收入是以违法行为及其收入为对象征收的。同时税收与罚款的征收目的不同，税收征收的最根本目的是筹集财政资金，税收虽然对经济活动也有调节作用，对某些经济活动可能也具有奖惩作用，但这时税收所包含的惩罚不是禁止性的，而仅仅是引导性的。但罚款所要惩罚的对象是违法行为，罚款的惩罚的目的是禁止这些违法行为的发生。所以税收不具有惩罚性，与罚款有区别。
　　三、固定性
　　税收的固定性，是指税收法律制度一经制定，就规定了某一种税的征税对象，即对什么征税，依据什么计算征税，也规定了税率，即征收多少税收。这些基本内容规定以后，一般不频繁变动，而是具有相对稳定性，即在一定的时期内持续实施有效。税收法律制度的这种固定性使得税收作为政府的主要财政收入形式具有稳定可靠性，成为政府经常的、基本的财政收入来源。
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