《农业企业会计学》是在互联网快速发展,我国农业现代化、信息化对农业财会、经营人才急需的背景下,高等教育出版社组织编写的农业经济管理类专业核心课程教材。 《农业企业会计学》共15章,较系统地阐述了我国农业企业的会计核算。第一章总论对内容体系进行了系统、概括、引导性介绍;然后,用14章内容系统阐明农业企业会计的基本理论与方法,包括农业企业各类资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润会计要素的核算,生物资产、社会性收支的核算,农业生产成本的核算以及农业企业会计报表的编制。 《农业企业会计学》可作我国农业经济管理类本科专业核心课程的教材,也可作农业类院校会计学本科专业的教材、在职人员培训教材,还可作农业财会工作者、农业信息资源管理者、政府农业管理工作者研究与学习的参考书。
为满足21世纪我国农业现代化、信息化对农业财会、经营人才的急需,高等教育出版社组织我们编写了这本农业经济管理类专业核心课程教材。本书可作农业类院校大学本、专科及职业学院会计学本科专业、农业经济管理类本科专业的教材,也可作在职人员学习、培训使用,还可作广大财会工作者、信息资源管理工作者、政府部门管理工作者研究与学习的参考书。
本书从我国改革开放、创新、创业的实践出发,以我国会计准则与国际惯例趋同为原则,突出我国农业经营特色,系统阐述农业会计的理论与实践,做到理论与实践相结合。在内容体系设计上,我们认为应该以农业经营载体与载体代表的理论与实践水平为主安排农业会计学的内容结构,认为农业会计包括农业企业会计、村集体经济组织会计、农民专业合作社会计、家庭农业生产单位会计,但由于本书的篇幅有限,本书只阐述农业企业会计的内容,没有包含村集体经济组织会计、农民专业合作社会计、家庭农业生产单位会计的内容,但在第一章的论述中对上述没有包括的内容做出概括,以体现互联网信息时代农业会计信息化的思路。本书共分15章,第一章总论;第二章至第十五章系统阐述农业企业各类资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润会计要素的核算、农业企业生产成本的核算以及农业企业会计报表的编制。其中生物资产核算单独一章,体现农业生产经营的特点,社会性收支核算单独一章,体现我国农业企业经营的特点,生物资产、社会性收支在会计报表中的列报与信息披露在相应章节做了明确说明。
本书注意贯彻专业基础、通识教育与创新能力培养相结合的教学要求,在加强基本理论、基本方法、基本技能论述的同时,借鉴国内外企业会计、农业会计最新研究成果及我国农业经营制度、会计制度改革的最新成果,力求反映农业会计改革的新动向,保证本书有一定的先进性与前瞻性。本书以财政部颁布的《企业会计制度》、《企业会计准则》、《农业企业专业核算办法——生物资产》、《农业企业专业核算办法——社会性收支》为基本依据,参考国际会计准则、报告的发展动向,结合农业会计的特点,全面、系统地介绍了农业企业会计实务操作。相应章后附复习思考题,既满足理论教学与学习的需要,又满足学生实际体验的需要。
本书由山东农业大学经济管理学院董雪艳教授、袁建华教授任主编,中国农业大学经济管理学院李平教授、东北农业大学经济管理学院李萍副教授任副主编,由山东农业大学经济管理学院会计专业会计课程组教师及农业会计与审计方向博士生、山东警察学院会计业务教师、农业部规划设计研究院高级经济师分工协作完成。参加编写的人员分别为:董雪艳(第一章)、袁建华(第二章)、高露(第三章)、吴金波、邹嘉琦(第四章)、杨永淼(第五章)、李永珍(第六章)、李彩红(第七章)、范宁(第八章)、崔红(第九章、第十一章)、张建英(第十章)、刘新芝(第十二章)、谷栗(第十三章)、栾义君(第十四章)、杨美丽(第十五章)。
董雪艳,山东烟台人,1964年8月生。山东农业大学会计系教授、博士研究生导师。曾获山东省实验技术奖、山东省高校优秀论文奖等多个奖项。主要为本科生、硕士、博士研究生讲授初级会计学、财务管理学、会计学专题、财务管理专题、农业会计专题等课程。主要从事财务与会计理论与实务领域学术研究,主持完成农业部农业会计学会研究项目1项、山东省社会科学研究项目2项、山东省软科学研究项目2项;在研主持山东省社会科学研究项目1项,第2位参与国家社会科学基金研究项目1项。在《中国农业会计》、《新会计》、《生产力研究》、《农业经济问题》等核心学术期刊发表论文60余篇,主编、副主编会计、财务管理类教材7部。
袁建华,山东平原人,1970年10月生,教授,博士,会计系主任,硕士生导师。多次荣获山东省社会科学优秀科研成果二等奖、山东农业大学教学质量奖、山东农业大学青年岗位能手等奖项或荣誉称号。主要讲授初级会计学、中级财务会计、高级财务会计、注册会计师会计实务、高级审计理论与实务等系列课程。主要从事审计理论与实务、农村财务与财政等领域的研究。作为主研参与完成国家社科基金、国家自科基金课题4项,主持和参与完成山东省社科课题5项、厅级课题多项。在《中国软科学》、《改革》、《生态经济》、《中国农业会计》、《财会通讯》、《商业会计》、《山东农业大学学报》等学术期刊发表论文50余篇,副主编或参编会计教材6部。
第一章 总论
第一节 农业生产经营概述
第二节 农业会计概述
第三节 农业会计的目标、制度与组织
第二章 农业企业资产核算概述
第一节 资产的含义与种类
第二节 生物资产核算概述
第三节 流动资产核算概述
第四节 长期资产核算概述
第三章 农业企业货币资金的核算
第一节 现金的核算
第二节 银行存款的核算
第三节 其他货币资金的核算
第四节 外币业务的核算
第四章 农业企业应收、预付款项及内部往来的核算
第一节 应收票据的核算
第二节 应收账款的核算
第三节 应收家庭农场款的核算
第四节 预付账款及内部往来的核算
第五节 其他应收款项的核算
第六节 坏账的核算
第五章 农业企业存货的核算
第一节 存货概述
第二节 存货的计价
第三节 材料的核算
第四节 周转材料的核算
第五节 农产品的核算
第六节 商品、其他产品等的核算
第六章 农业企业固定资产的核算
第一节 固定资产的种类与计价
第二节 固定资产增加的核算
第三节 固定资产折旧的核算
第四节 固定资产修理和改扩建的核算
第五节 固定资产减少的核算
第六节 固定资产清查与减值准备的核算
第七章 农业企业生物资产的核算
第一节 生物资产核算概述
第二节 消耗性生物资产的核算
第三节 生产性生物资产的核算
第四节 公益性生物资产的核算
第五节 生物资产的列报和披露
第八章 农业企业对外投资的核算
第一节 交易性金融资产的核算
第二节 持有至到期投资的核算
第三节 可供出售的金融资产的核算
第四节 长期股权投资的核算
第九章 无形资产和其他资产核算
第一节 无形资产的核算
第二节 其他资产的核算
第十章 农业企业负债的核算
第一节 负债的种类与计价
第二节 流动负债的核算
第三节 长期负债的核算
第十一章 农业企业所有者权益核算
第一节 所有者权益概述
第二节 实收资本的核算
第三节 资本公积的核算
第四节 留存收益的核算
第十二章 农业企业生产成本核算
第一节 生产成本核算概述
第二节 生产成本要素及核算
第三节 辅助生产成本、机械作业成本的核算
第四节 种植业生产成本的核算
第五节 林业生产成本核算
第六节 畜牧养殖业生产成本的核算
第七节 渔业生产成本核算
第八节 农业企业从事其他行业生产成本核算
第十三章 农业企业收入费用和利润核算
第一节 营业收入的核算
第二节 营业成本的核算
第三节 营业税金及附加的核算
第四节 期间费用的核算
第五节 利润的核算
第十四章 社会性收支的核算
第一节 社会性收支的含义
第二节 社会性收支的核算
第三节 社会性收支的报告
第十五章 农业企业财务会计报告
第一节 财务会计报告概述
第二节 资产负债表的编制
第三节 利润表的编制
第四节 现金流量表的编制
第五节 所有者权益变动表
第六节 报表附注及财务状况说明书
参考文献
第二节 存货的计价
根据我国现行会计制度、准则的规定,存货应按历史成本原则进行计价,即以取得某种存货实际发生的一切支出为标准。在存货的日常核算中,存货的计价方法有两种,即按实际成本计价和按计划成本计价。一、存货按实际成本计价存货按实际成本计价,是指其收、发、结存都按取得时的成本计价。采用这一计价方法,可以较为正确地计算结存、耗用、销售的存货价值,进而为正确计算企业的损益打下基础。
(一)收入存货的计价
由于存货的取得方式不同,其实际成本的构成内容是有区别的,现分述如下。
1.外购存货
外购存货包括商品、材料等。农业企业外购存货的实际成本包括:①买价,即供货单位的发票价格,如发生购货折扣或折让,应从发票价格中扣除折扣或折让金额。②运杂费,包括存货的运输费、装卸费、保险费、包装费、运输仓储费等。③运输途中的合理损耗。④入库前的整理挑选费。这是指整理挑选过程中发生的人工费、其他零星支出及必要的损耗。⑤购人存货应负担的税金和其他费用等。但需要指出,农业企业购入存货的增值税进项税额视存货的具体性质与种类不同决定是否包括在存货的成本中,农业企业购入农用材料、低值易耗品、包装物等增值税进项税额计入存货的成本,购入其他存货的进项税额视农业企业是一般纳税人还是小规模纳税人不同,小规模纳税人采购存货的进项税额计入采购成本,一般纳税人采购存货的进项税额不计人存货采购成本。以上费用,凡是能分清对象的,直接计入各存货成本;不能分清对象的,按存货买价或重量等分摊,计入各相关存货成本。
采购人员的差旅费、专设采购站的经费,以及企业供应部门和仓库的经费等,理论上应计人存货成本,但实际工作为简化核算手续,一般规定直接列入企业的管理费用。
2.自制存货
农业企业的自制存货包括自制加工的材料、低值易耗品、加工中的在产品、半成品、产成品等。其实际成本包括自制过程中耗用的材料费用、自制过程中发生的人工费和其他费用、制造费用。自产留用农产品转为材料,以市价作为实际成本。
3.委托加工存货
农业企业委托加工存货的实际成本包括加工前原存货的实际成本、支付的加工费用、支付的往返运杂费、支付的税金等。
(二)发出与结存存货的计价
随着存货的销售和耗用,存货从一个生产经营环节流向另一个生产经营环节,并最终流出企业。存货的这种不断流动,就形成了存货流转。
存货流转包括实物流转和成本流转两个方面。理论上讲,存货的成本流转与实物流转应当一致,但实际工作中这种情况非常少。因为企业的存货进出量很大,而且品种繁多,单位成本多变,很难保证存货的实物流转和成本流转完全~致。农业企业可以采用先进先出法、加权平均法和个别计价法确定发出存货的实际成本。对于性质和用途相似的存货,应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务的成本,通常应当采用个别计价法确定发出存货的成本。
需要说明的是,企业选用的存货计价方法不同,得出的计价结果也各不相同,从而对企业的财务状况和经营成果产生一定的影响。农业企业可根据不同情况,对上述计价方法进行选择。计价方法一经确定,不得随意变更。
1.先进先出法
先进先出法是假定先购进的存货先发出,并根据这种假定对发出存货成本进行确认计量的一种方法。具体做法是:收入存货时,逐笔登记收入存货的数目、单价和金额;发出存货时,按照先进先出的原则逐笔确认计量存货的发出成本和结存金额。
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